Da li je stambena zajednica poreski obveznik?

Stambenu zajednicu čine svi vlasnici posebnih delova stambene, odnosno stambeno-poslovne zgrade. Stambena zajednica stiče status pravnog lica upisivanjem u Registar stambenih zajednica i dobijanjem poreskog identifikacionog broja (PIB) i dužna je da taj poreski identifikacioni broj koristi u poreskom postupku i platnom prometu sa drugim subjektima.

Stambena zajednica se smatra nedobitnom organizacijom, osnovanom sa ciljem održavanja zgrade, i kao takva ima specifičan status iz ugla propisa o računovodstvu i poreza na dobit. 

Zakon o računovodstvu i obaveze stambenih zajednica

Stambene zajednice spadaju u druga pravna lica koja nisu osnovana radi obavljanja delatnosti i u cilju sticanja dobiti i shodno članu 4. Zakona o računovodstvu – stambene zajednice nisu u obavezi da podnose finansijske izveštaje, kao ni izveštaje za statističke potrebe APR-u.

Međutim, obaveze stambenih zajednica iz oblasti finansija propisuje i Zakon o porezu na dobit pravnih lica, kao i podzakonska akta.

Zakon o porezu na dobit pravnih lica i stambene zajednice

Koja su pravna lica obveznici poreza na dobit pravnih lica?

• Privredno društvo (preduzeće) ili drugo pravno lice koje je osnovano radi obavljanja delatnosti s ciljem sticanja dobiti su automatski poreski obveznici poreza na dobit pravnih lica.
• Drugo pravno lice koje nije osnovano radi sticanja dobiti, ali ostvaruje prihode prodajom proizvoda na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu. U ovu grupu spadaju nedobitne organizacije poput stambenih zajednica.

Član 1. stav 3 Zakona o porezu na dobit pravnih lica glasi: “Poreski obveznik je, u skladu sa ovim zakonom, i drugo pravno lice koje nije osnovano radi ostvarivanja dobiti, već je u skladu sa zakonom osnovano radi postizanja drugih ciljeva utvrđenih u njegovim opštim aktima, ako ostvaruje prihode prodajom proizvoda na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu (u daljem tekstu: nedobitna organizacija).”

Primer 1. Stambena zajednica ne ostvaruje prihode na tržištu

Ukoliko je stambena zajednica u poreskom periodu prikupila sredstva radi održavanja i unapređenja svojstava zgrade samo od naknada koju plaćaju vlasnici posebnih delova, donacija ili kredita, ta sredstva se ne smatraju prihodima ostvarenim na tržištu. U tom slučaju stambena zajednica nije obveznik poreza na dobit i ne podnosi poresku prijavu za utvrđivanje poreza na dobit pravnih lica.

Primer 2. Stambena zajednica ostvaruje prihode na tržištu

Ukoliko je stambena zajednica ostvarila prihode prodajom proizvoda na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu (npr. od izdavanja prostorija u zakup, od izdavanja delova zgrade za isticanje reklame ili instaliranje komunikacione opreme, od prodaje zajedničkih prostorija, od kamata, itd), dužna je da Poreskoj upravi podnese PDP-Poresku prijavu za akontaciono- konačno utvrđivanje poreza na dobit pravnih lica i PBN 1 – Poreski bilans za nedobitnu organizaciju koja primenjuje kontni okvir za privredna društva, zadruge i preduzetnike, odnosno kontni okvir za druga pravna lica – nedobitne organizacije.

Utvrđivanje obaveze poreza na dobit stambene zajednice

U slučaju kada ostvari prihode prodajom proizvoda na tržištu ili vršenjem usluga uz naknadu, od iznosa ostvarenog viška prihoda nad rashodima koji se iskazuje u poreskom bilansu PBN 1 kao i od toga da li su ispunjeni uslovi za poresko oslobođenje, zavisi da li će stambena zajednica biti oslobođena od plaćanja poreza na dobit ili je porez na dobit pravnih lica iskazan u poreskoj prijavi PDP stambena zajednica dužna da plati.

Ako je višak prihoda nad rashodima iskazan u poreskom bilansu manji ili jednak iznosu od 400.000 dinara i priložen je Pravilno popunjen IPONO obrazac (Izjava o ispunjenosti uslova za poresko oslobođenje), aplikacija na polju poreska osnovica u PDP poreskoj prijavi automatski upisuje iznos nula (“0”).

Poresku prijavu stambena zajednica podnosi isključivo elektronskim putem, preko portala Poreske uprave ePorezi, u roku od 180 dana od dana isteka perioda odnosno kalendarske godine za koju se utvrđuje porez. Elektronskim putem podnosiocu se dostavlja obaveštenje o uspešnom podnošenju PDP poreske prijave u kome se nalazi broj dodeljen poreskoj prijavi, kao i BOP-broj odobrenja za plaćanje koji se upisuje u nalog za prenos prilikom plaćanja poreza.

Za podnošenje ove poreske prijave neophodno je da podnosilac poseduje elektronski sertifikat.

Poresko oslobođenje nedobitna organizacija ostvaruje ako:

Prema odredbama člana 44. Stav 1 Zakona o porezu na dobit pravnih lica, plaćanja poreza na dobit oslobađa se nedobitna organizacija za poreski period u kojem ostvareni višak prihoda nad rashodima nije veći od 400.000 dinara, ali pod sledećim uslovima:

• da ne raspodeljuje ostvareni višak svojim osnivačima, članovima, direktorima, zaposlenima ili sa njima povezanim licima;
• ne raspodeljuje imovinu u korist svojih osnivača, članova, direktora, zaposlenih ili sa njima povezanih lica;
• da nema monopolski ili dominantan položaj na tržištu u smislu zakona kojima se uređuje zaštita konkurencije;

Dakle, ukoliko stambena zajednica ostvari prihod od 399.000 dinara, ona se oslobađa plaćanja poreza na dobit.

U slučaju da je ostvarila višak prihoda u odnosu na rashode u iznosu od 400.001 dinar, na celi ovaj iznos plaća se stopa poreza na dobit pravnih lica od 15%.

Stambena zajednica kao nedobitna organizacija koja u poreskoj prijavi obračuna porez, nema obavezu plaćanja mesečnih akontacija poreza na dobit, već obračunati porez izmiruje u roku propisanom za podnošenje poreske prijave i poreskog bilansa za taj period, uplatom na propisani račun 840-711211843-73 – Porez na dobit pravnih lica

Poslovne knjige i obaveze stambene zajednice

Obveznik poreza na dobit može da bude i pravno lice koje nema obavezu da vodi poslovne knjige u skladu sa propisima iz oblasti računovodstva, kao što je na pr. Stambena zgrada, koja ostvaruje prihode na tržištu (iznajmiljivanjem zajedničkih prostorija ili prostora za reklamu i sl.). 

Nezavisno od nepostojanja obaveze vođenja poslovnih knjiga (član 4. Stav 5. Zakona o računovodstvu), stambena zgrada (ako je obveznik poreza na dobit) dužna da vodi evidenciju o prihodima ostvarenim na tržištu i rashodima koji su nastali u vezi sa ostvarivanjem tih prihoda (u slobodnoj formi) i da podnese poreski bilans i poresku prijavu (član 44. Stav 3. Zakona o porezu na dobit pravnih lica). 

Odredbama članova 50. i 53. Zakona o stanovanju i održavanju zgrada propisana je obaveza upravnika i profesionalnog upravnika da vodi evidenciju o prihodima i rashodima stambene zajednice.